سازوکار اعتبار مالیات بر نهاده که مالیات بر ارزش افزوده و GST را تعریف می‌کند

کل معماری مالیات بر ارزش افزوده (VAT) یا مالیات بر کالا و خدمات (GST) بر یک محدودیت الزام‌آور استوار است: در اختیار داشتن یک فاکتور مالیاتی معتبر از یک تامین‌کننده ثبت‌شده. اگر یک کسب‌وکار نتواند دقیقاً این سند و مدرک را ارائه دهد، سیستم از حالت مالیات بر مصرف‌کننده نهایی خارج شده و مستقیماً به جریمه‌ای برای خود کسب‌وکار تبدیل می‌شود. در حال حاضر، این محدودیت جریان نقدینگی بنگاه‌ها را در بیش از ۱۷۵ کشور که نوعی از مالیات بر ارزش افزوده را اجرا می‌کنند، دیکته می‌کند.[1][3]

برای درک اینکه چرا این سند، محور اصلی مالیات‌گیری غیرمستقیم در جهان است، باید به جایگزین ریاضی آن نگاه کرد: مالیات‌های آبشاری. پیش از پذیرش گسترده مالیات بر ارزش افزوده، بسیاری از حوزه‌های قضایی به مالیات بر گردش مالی یا فروش متکی بودند که در هر مرحله از تولید و بدون هیچ سازوکاری برای بازیابی اعمال می‌شد.[2]

در یک سیستم آبشاری، یک تولیدکننده برای مواد اولیه مالیات می‌پردازد، عمده‌فروش روی قیمت ناخالص تولیدکننده (که از قبل شامل مالیات اول است) مالیات می‌دهد و خرده‌فروش روی قیمت عمده‌فروش مالیات می‌پردازد. صندوق بین‌المللی پول (IMF) خاطرنشان می‌کند که این اثر مالیات بر مالیات، قیمت‌های مصرف‌کننده را به طور مصنوعی متورم کرده و زنجیره‌های تامین دارای واسطه‌های تخصصی متعدد را به شدت جریمه می‌کند.[2][3]

سازوکار اعتبار مالیات بر نهاده (ITC) دقیقاً برای قطع این روند آبشاری طراحی شده است. فرمول آن به شکل فریبنده‌ای ساده است: مالیات قابل پرداخت برابر است با مالیات بر ستاده (مالیات دریافتی از فروش) منهای مالیات بر نهاده (مالیات پرداختی برای خریدهای تجاری).[5][8]

یک تولیدکننده مبلمان چوبی را در نظر بگیرید که در یک حوزه قضایی با نرخ استاندارد ۲۰ درصدی مالیات بر ارزش افزوده فعالیت می‌کند. این تولیدکننده ۱۰۰۰ دلار الوار می‌خرد و ۲۰۰ دلار مالیات بر ارزش افزوده به چوب‌بری می‌پردازد. این ۲۰۰ دلار، مالیات بر نهاده آن‌هاست که با فاکتور تامین‌کننده پشتیبانی می‌شود.[5]

سپس تولیدکننده الوار را به یک میز ناهارخوری تبدیل کرده و آن را به قیمت ۳۰۰۰ دلار به یک خرده‌فروش می‌فروشد و ۲۰ درصد مالیات بر ارزش افزوده معادل ۶۰۰ دلار به آن اضافه می‌کند. این ۶۰۰ دلار، مالیات بر ستاده آن‌هاست که به نیابت از دولت از خرده‌فروش دریافت می‌کنند.[8]

بدون سازوکار ITC، تولیدکننده کل ۶۰۰ دلار را به دولت بدهکار می‌شد و عملاً ۲۰۰ دلاری را که قبلاً برای الوار پرداخته بود به عنوان یک هزینه از دست رفته متحمل می‌شد. اما با سازوکار ITC، تولیدکننده مالیات بر نهاده ۲۰۰ دلاری را از مالیات بر ستاده ۶۰۰ دلاری کسر کرده و دقیقاً ۴۰۰ دلار به سازمان امور مالیاتی واریز می‌کند.[1][5]

دولت همچنان در مجموع ۶۰۰ دلار (۲۰۰ دلار از چوب‌بری و ۴۰۰ دلار از تولیدکننده) دریافت می‌کند که دقیقاً معادل ۲۰ درصد از ارزش نهایی ۳۰۰۰ دلاری است. بار مالیاتی به شکلی شفاف در طول زنجیره منتقل می‌شود تا به مصرف‌کننده نهایی برسد؛ کسی که نمی‌تواند اعتبار نهاده مطالبه کند و در نتیجه بار اقتصادی واقعی مالیات را به دوش می‌کشد.[3][8]

دستورالعمل‌های بین‌المللی VAT/GST سازمان همکاری و توسعه اقتصادی (OECD) تاکید می‌کند که این سازوکار، مالیات را از نظر تئوری برای کسب‌وکارها خنثی می‌سازد. بنگاه اقتصادی صرفاً به عنوان یک مامور وصول بدون حقوق برای دولت عمل می‌کند و مالیات را به صورت امانی نگه می‌دارد، بدون اینکه بر حاشیه سود آن تاثیری بگذارد.[1][7]

با این حال، این خنثی بودن تنها در صورتی وجود دارد که کسب‌وکار سرمایه در گردش خود را با دقت مدیریت کند. از آنجا که مالیات بر نهاده بلافاصله به تامین‌کنندگان پرداخت می‌شود، در حالی که مالیات بر ستاده ممکن است تا ۳۰ الی ۹۰ روز از مشتریان دریافت نشود، سازوکار ITC ذاتاً نقدینگی کسب‌وکار را در سیستم مالیاتی حبس می‌کند.[8]

برای کسب‌وکارهای کوچک، این عدم تطابق زمانی یک آسیب‌پذیری عملیاتی حیاتی است. شرکتی که رشد سریعی را تجربه می‌کند، باید مالیات بر ارزش افزوده خریدهای رو به رشد موجودی خود را مدت‌ها قبل از جبران آن هزینه‌ها از طریق فروش و تهاترهای بعدی ITC، تامین مالی کند.[8]

نبوغ این سیستم از منظر مدیریت مالیاتی، در ماهیت خودکنترلی آن نهفته است. از آنجا که تولیدکننده برای مطالبه اعتبار ۲۰۰ دلاری خود به فاکتور چوب‌بری نیاز دارد، انگیزه مالی مستقیمی دارد تا اطمینان حاصل کند که چوب‌بری به صورت قانونی فعالیت کرده و اسناد مناسبی صادر می‌کند.[2][3]

این مسیر حسابرسی درونی همان دلیلی است که صندوق بین‌المللی پول و OECD همواره مالیات بر ارزش افزوده را نسبت به سایر مالیات‌های بر مصرف توصیه می‌کنند. این سیستم تنشی بین خریداران و فروشندگان ایجاد می‌کند که به طور طبیعی اقتصاد سایه را سرکوب می‌کند، زیرا شکستن زنجیره فاکتور برای خریدار هزینه واقعی در پی دارد.[1][3]

با این وجود، خلوص سازوکار ITC اغلب توسط انتخاب‌های سیاستی در حوزه‌های قضایی مختلف به خطر می‌افتد. پیچیده‌ترین حوزه برای انطباق کسب‌وکارها، شامل تمایز بین عرضه‌های معاف و با نرخ صفر است؛ طبقه‌بندی خاصی که تعیین می‌کند آیا اصلاً می‌توان اعتبارات نهاده را مطالبه کرد یا خیر.[5][7]

اگر یک کسب‌وکار محصولی با نرخ صفر مانند مواد غذایی اساسی یا صادرات بفروشد، ۰ درصد مالیات بر ستاده دریافت می‌کند اما حق قانونی خود را برای مطالبه کامل اعتبارات مالیات بر نهاده خریدهایش حفظ می‌کند. این امر منجر به وضعیت استرداد می‌شود، جایی که دولت به کسب‌وکار پول بدهکار است.[5]

در مقابل، اگر یک کسب‌وکار خدمات معاف از مالیات مانند خدمات مالی، مراقبت‌های بهداشتی یا املاک مسکونی بفروشد، هیچ مالیات بر ستاده‌ای دریافت نمی‌کند اما از نظر قانونی از مطالبه اعتبارات مالیات بر نهاده برای خریدهای مرتبط خود منع می‌شود. مالیات بر ارزش افزوده پرداختی برای نهاده‌ها به یک هزینه از دست رفته تبدیل شده و برای همیشه در قیمت نهایی گنجانده می‌شود.[6][7]

تفاوت‌های جهانی، چشم‌انداز عملیات‌های چندملیتی را پیچیده‌تر می‌کند. در هند، معرفی سیستم دوگانه GST کسب‌وکارها را ملزم کرد تا در شبکه‌ای پیچیده از اعتبارات مرکزی، ایالتی و یکپارچه حرکت کنند، جایی که قوانین استفاده متقابل دقیقاً مشخص می‌کند کدام مالیات‌های نهاده می‌توانند کدام بدهی‌های ستاده را تهاتر کنند.[4]

به طور مشابه، اصلاحات مالیاتی در حال انجام در برزیل با هدف تجمیع چندین مالیات غیرمستقیم در یک سیستم مالیات بر ارزش افزوده دوگانه برای گسترش پایه مالیاتی صورت می‌گیرد. هدف اصلی این اصلاحات، ساده‌سازی فرآیند در حال حاضر پراکنده بازیابی اعتبار در ایالت‌های آن، به ویژه در مورد خدمات مالی و املاک و مستغلات است.[6]

آینده سازوکار ITC به سرعت به سمت اجرای دیجیتال در لحظه در حال تغییر است. مقامات مالیاتی به طور فزاینده‌ای صدور صورت‌حساب الکترونیکی را اجباری می‌کنند و کسب‌وکارها را ملزم می‌سازند تا داده‌های فروش و خرید خود را حتی قبل از نهایی شدن تراکنش، از طریق سرورهای دولتی تسویه کنند.[7][8]

این تحول دیجیتال با هدف از بین بردن شکاف مالیات بر ارزش افزوده - تفاوت بین درآمدهای مالیاتی مورد انتظار و مبلغ واقعی جمع‌آوری شده - انجام می‌شود، با این تضمین که هیچ اعتبار مالیات بر نهاده‌ای هرگز اعطا نمی‌شود مگر اینکه مالیات بر ستاده مربوطه به طور قطعی توسط تامین‌کننده ثبت و پرداخت شده باشد.[3][8]