کنوانسیون جدید مالیاتی جهانی سازمان ملل: راهنمای UNFCITC و تثبیت حقوق مالیاتی کشورهای در حال توسعه

تقریباً برای یک قرن، قوانین حاکم بر نحوه مالیات‌ستانی از شرکت‌های چندملیتی توسط گروه منتخبی از کشورهای ثروتمند نوشته شده است. کشورهای صادرکننده سرمایه، که عمدتاً از طریق سازمان همکاری و توسعه اقتصادی (OECD) فعالیت می‌کنند، یک ساختار مالی جهانی را شکل داده‌اند که عمدتاً به نفع حوزه‌های قضایی است که شرکت‌ها در آنجا مستقر هستند. اما در سال ۲۰۲۶، یک تنظیم مجدد تاریخی در حاکمیت اقتصادی در حال انجام است. سازمان ملل در مراحل پیشرفته مذاکره بر سر «کنوانسیون چارچوب همکاری مالیاتی بین‌المللی» (UNFCITC) است، معاهده‌ای الزام‌آور قانونی که برای بازنویسی قوانین مالیات جهانی طراحی شده است.[1][6]

این موضوع صدها میلیارد دلار ارزش دارد. هر ساله، دولت‌ها در سراسر جهان تخمیناً ۱۰۰ تا ۲۴۰ میلیارد دلار درآمد را به دلیل فرار مالیاتی شرکت‌ها و انتقال سود از دست می‌دهند. شرکت‌های چندملیتی به طور معمول از مانورهای حسابداری پیچیده برای انتقال سودهای تولید شده در حوزه‌های قضایی با مالیات بالا به پناهگاه‌های مالیاتی با مالیات پایین استفاده می‌کنند. برای کشورهای در حال توسعه، این نشت سیستمی ویرانگر است و آنها را از درآمدهای داخلی مورد نیاز برای تأمین مالی زیرساخت‌ها، مراقبت‌های بهداشتی و سازگاری با تغییرات اقلیمی محروم می‌کند.[1][2]

UNFCITC یک چالش مستقیم برای سلطه دیرینه سازمان همکاری و توسعه اقتصادی (OECD) محسوب می‌شود. در حالی که OECD پروژه «فرسایش پایه و انتقال سود» (BEPS) خود را در سال ۲۰۱۳ برای مهار این سوءاستفاده‌ها آغاز کرد، کشورهای در حال توسعه همواره استدلال کرده‌اند که «چارچوب فراگیر» حاصله همچنان انحصاری است. آنها معتقدند که راه‌حل‌های OECD—از جمله مالیات حداقل جهانی ۱۵ درصدی که بسیار تبلیغ شده—پر از استثنائات برای شرکت‌های چندملیتی غربی است و نتوانسته است به عدم تعادل‌های ساختاری اصلی که ثروت را از «جنوب جهانی» تخلیه می‌کنند، رسیدگی کند.[2][4]

این تلاش برای جایگزینی تحت رهبری سازمان ملل، که توسط گروه آفریقا و ائتلافی از کشورهای در حال توسعه هدایت می‌شد، در اواخر سال ۲۰۲۳ هنگامی که مجمع عمومی سازمان ملل به تأسیس این چارچوب جدید رأی داد، شتابی غیرقابل توقف پیدا کرد. تا اوت ۲۰۲۴، کشورهای عضو «شرایط مرجع» را تصویب کردند و به طور رسمی مرکز ثقل دیپلماسی مالیاتی جهانی را از پاریس به نیویورک منتقل کردند. اکنون، در سال ۲۰۲۶، کمیته مذاکره بین‌دولتی (INC) در حال تدوین متن قانونی واقعی است.[1][6]

مذاکرات حول محور کنوانسیون چارچوب اصلی و دو پروتکل اولیه ساختار یافته است. پروتکل اول به یکی از بحث‌برانگیزترین مسائل در امور مالی مدرن می‌پردازد: مالیات‌ستانی از خدمات فرامرزی در یک اقتصاد دیجیتالی شده. طبق قوانین مالیاتی سنتی، یک کشور تنها در صورتی می‌تواند از یک شرکت مالیات بگیرد که آن شرکت حضور فیزیکی—مانند کارخانه، دفتر یا فروشگاه—در داخل مرزهای آن کشور داشته باشد.[3][6]

اقتصاد دیجیتال، الزام حضور فیزیکی را منسوخ کرده است. غول‌های فناوری و ارائه‌دهندگان خدمات دیجیتال خودکار می‌توانند درآمدهای هنگفتی را از کاربران یک کشور کسب کنند، بدون اینکه هرگز قدمی در آنجا بگذارند. پروتکل ۱ قصد دارد قوانین جدیدی برای «نقطه اتصال» (nexus) ایجاد کند که حقوق مالیاتی را بر اساس فعالیت اقتصادی واقعی و موقعیت کاربر، و نه بر اساس مقر فیزیکی، فعال سازد.[3]

در حال حاضر یک بحث شدید در مورد نحوه اجرای این مالیات دیجیتال در جریان است. کشورهای در حال توسعه به شدت طرفدار مالیات‌ستانی بر اساس مبنای ناخالص هستند، مانند مالیات‌های تکلیفی بر خدمات دیجیتال، زیرا اجرای آنها ساده است و تضمین می‌کند که درآمد بلافاصله برای کشور «منبع» به دست آید. با این حال، کشورهای صادرکننده سرمایه، استدلال می‌کنند که مالیات باید بر مبنای خالص باشد و هشدار می‌دهند که مالیات‌های تکلیفی ناخالص می‌تواند منجر به مالیات مضاعف شده و تجارت دیجیتال را خفه کند.[3][5]

پروتکل دوم بر پیشگیری و حل و فصل اختلافات تمرکز دارد. از لحاظ تاریخی، اختلافات مالیاتی فرامرزی از طریق داوری الزام‌آور اجباری حل و فصل می‌شد—فرآیندی پرهزینه و مبهم که به شدت به نفع شرکت‌های چندملیتی مجهز به تیم‌های حقوقی نخبه بود. UNFCITC به دنبال طراحی یک سازوکار حل اختلاف قابل دسترس، بین دولت‌ها، است که زمین بازی را برای مقامات مالیاتی در کشورهای در حال توسعه که فاقد منابع لازم برای دعاوی طولانی‌مدت بین‌المللی هستند، برابر کند.[2][3]

شفافیت یکی دیگر از عرصه‌های اصلی نبرد است. حامیان عدالت مالیاتی فشار می‌آورند تا UNFCITC گزارش‌دهی عمومی کشور به کشور (CbCR) را الزامی کند. در حالی که OECD الزامات CbCR را معرفی کرد، داده‌ها در حال حاضر محرمانه نگه داشته می‌شوند و فقط بین مقامات مالیاتی شرکت‌کننده به اشتراک گذاشته می‌شوند. عمومی کردن این داده‌ها دقیقاً نشان می‌دهد که شرکت‌های چندملیتی در کجا درآمد خود را تولید می‌کنند، در کجا سود خود را ثبت می‌کنند و در کجا مالیات خود را می‌پردازند، که این امر انتقال سود را از نظر سیاسی و قانونی غیرقابل دفاع می‌سازد.[2]

گذار به یک سیستم تحت رهبری سازمان ملل با مقاومت شدیدی روبرو است. در حالی که مذاکرات سازمان ملل به صورت علنی پیش می‌رود، چندین کشور توسعه‌یافته به مانورهای پشت پرده در OECD ادامه داده‌اند. در اوایل سال ۲۰۲۶، گزارش‌هایی مبنی بر مذاکره برای توافقات «موازی» برای معاف کردن برخی شرکت‌های چندملیتی آمریکایی از بخش‌هایی از مالیات حداقل جهانی منتشر شد. این مسیر موازی، بر عدم تمایل کشورهای صادرکننده سرمایه برای واگذاری کنترل بر سیاست مالیاتی جهانی تأکید می‌کند.[2][5]

مشاوران شرکت‌ها و متخصصان مالیاتی هشدار می‌دهند که یک کنوانسیون رقیب سازمان ملل می‌تواند چشم‌انداز مالیاتی جهانی را دچار شکاف کند. اگر سازمان ملل و OECD استانداردهای متفاوتی را حفظ کنند، شرکت‌های چندملیتی ممکن است با هزارتویی از الزامات انطباق متناقض روبرو شوند که خطر مالیات مضاعف و اختلافات تجاری فرامرزی را افزایش می‌دهد. آنها استدلال می‌کنند که به‌روزرسانی‌های اخیر OECD در سال ۲۰۲۵ در «کنوانسیون مالیاتی نمونه» خود، مکانیسم قوی‌ای را برای رسیدگی به کار از راه دور و قیمت‌گذاری انتقالی فراهم کرده است.[5]

با وجود این مقاومت، روند سازمان ملل با سرعتی بی‌سابقه در حال پیشرفت است. چهارمین جلسه کمیته مذاکره بین‌دولتی (INC) در فوریه ۲۰۲۶ به پایان رسید و کشورهای عضو را به یک متن تلفیقی به طور قابل توجهی نزدیک‌تر کرد. مذاکره‌کنندگان با موفقیت از تعیین دامنه عناصر اصلی به بررسی زبان پیش‌نویس خاص برای کنوانسیون و پروتکل‌های آن منتقل شدند.[1][2]

لحظه تعیین‌کننده در اوت ۲۰۲۶ فرا خواهد رسید، زمانی که پنجمین جلسه در مقر سازمان ملل برگزار می‌شود. برای اولین بار، کشورهای عضو بر سر «پیش‌نویس صفر»—زبان حقوقی مشخصی که معماری جدید را تعریف خواهد کرد—مذاکره خواهند کرد. متنی که در این جلسات نهایی می‌شود، نحوه تخصیص حقوق مالیاتی و چگونگی حل و فصل اختلافات را برای دهه‌های آینده دیکته خواهد کرد.[1][6]

اگر روند تدوین طبق برنامه پیش برود، متن نهایی UNFCITC و دو پروتکل آن در سال ۲۰۲۷ به مجمع عمومی سازمان ملل ارائه خواهد شد. تصویب آن به اکثریت دو سوم از ۱۹۳ کشور عضو نیاز دارد. با توجه به حمایت قاطع «جنوب جهانی»، احتمال تصویب این کنوانسیون بسیار زیاد است و راه را برای امضا و تصویب نهایی باز می‌کند.[1][4]

تدوین UNFCITC فراتر از یک تعدیل فنی در قوانین مالیاتی است؛ این یک تأکید مجدد اساسی بر حقوق اقتصادی است. با انتقال فرآیند تدوین قوانین به یک مجمع جهانی، کشورهای در حال توسعه خواستار پایان دادن به دورانی هستند که سیاست‌های مالیاتی آنها توسط همان کشورهایی دیکته می‌شد که از زیان‌های درآمدی آنها سود می‌بردند.[2][4]

اینکه آیا UNFCITC در نهایت در پایان دادن به پناهگاه‌های مالیاتی جهانی موفق خواهد شد یا خیر، به سازوکارهای اجرایی تعبیه‌شده در متن نهایی بستگی دارد. اما صرف تغییر مکان مذاکرات تضمین می‌کند که برای اولین بار در تاریخ، قوانین مالیات جهانی در اتاقی نوشته می‌شوند که هر ملتی در آن حق حضور و رأی دارد.[1][6]